繼2014年IRS發(fā)布了關(guān)于虛擬貨幣交易的稅務(wù)細(xì)則，10月9日IRS再發(fā)布了補(bǔ)充指引，主要是關(guān)于加密貨幣硬分叉和涉及虛擬貨幣交易的資本利得稅計(jì)
繼2014年IRS發(fā)布了關(guān)于虛擬貨幣交易的稅務(wù)細(xì)則，10月9日IRS再發(fā)布了補(bǔ)充指引，主要是關(guān)于加密貨幣硬分叉和涉及虛擬貨幣交易的資本利得稅計(jì)算方法。今年7月，IRS向納稅人發(fā)出超過1萬封信，敦促美國(guó)公民繳納數(shù)字資產(chǎn)相關(guān)的稅金。在新補(bǔ)充指引Notice 2014-21中，IRS源引稅法的通用原則定義虛擬貨幣是聯(lián)邦稅范疇下的財(cái)產(chǎn)。補(bǔ)充細(xì)則主要內(nèi)容如下：
(1)當(dāng)數(shù)字貨幣作為支付手段交換貨物和服務(wù)時(shí)，接收一方需要以接收時(shí)的美元公允價(jià)值計(jì)入應(yīng)稅收入;而支付一方如果公允價(jià)值達(dá)到$600以上，也需向IRS報(bào)告。
(2)出售或交易虛擬資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)資本利得與損失，則產(chǎn)生應(yīng)稅收入。
(3)通過挖礦獲取虛擬貨幣，在接收時(shí)刻對(duì)應(yīng)的美元公允價(jià)值計(jì)入總收入。
(4)當(dāng)虛擬貨幣作為報(bào)酬支付給員工，接收時(shí)對(duì)應(yīng)的美元公允價(jià)值需要報(bào)告并繳納聯(lián)邦所得稅。
(5)第三方結(jié)算機(jī)構(gòu)為超過總計(jì)200人或者總金額超過$20,000提供虛擬貨幣結(jié)算服務(wù)，需要向IRS報(bào)告。
(6)未正常向IRS報(bào)告，同樣面臨處罰。
(7)因硬分叉空投所得虛擬貨幣，被認(rèn)定產(chǎn)生應(yīng)稅收入;如發(fā)生硬分叉但沒有因空投獲得新的虛擬貨幣，不產(chǎn)生應(yīng)稅收入。
Notice 2014-21
對(duì)于可交易或出售的虛擬貨幣，或者在真實(shí)交易中用于支付貨物或服務(wù)的虛擬貨幣，都有可能導(dǎo)致納稅義務(wù)。
現(xiàn)行法律框架下，虛擬貨幣不會(huì)被認(rèn)定為外匯。
納稅人接收數(shù)字貨幣作為提供貨物或者服務(wù)的支付手段時(shí)，在計(jì)算其總收入時(shí)需要包括所接受的虛擬貨幣在接收時(shí)對(duì)應(yīng)的美元價(jià)格。稅基計(jì)算基準(zhǔn)以接收時(shí)對(duì)應(yīng)的美元價(jià)格為準(zhǔn)。如果一個(gè)納稅人支付價(jià)值$600以上的虛擬貨幣給獨(dú)立合同工作為其提供貨物或者服務(wù)的報(bào)酬，同樣需要向IRS匯報(bào)這部分虛擬貨幣在支付時(shí)的公允價(jià)值。
納稅人接收到的虛擬貨幣公允價(jià)值超過經(jīng)調(diào)整的稅基，則納稅人產(chǎn)生應(yīng)稅收入。反之亦然，如果接收到的虛擬貨幣公允價(jià)值低于經(jīng)調(diào)整的稅基，則計(jì)為損失。
資本利得與損失取決于虛擬貨幣是否為納稅人的資本資產(chǎn)。如果納稅人出售或者交易虛擬貨幣實(shí)現(xiàn)資本利得與損失，則定義虛擬貨幣為資本資產(chǎn)，例如股票、債券和其他投資性資產(chǎn)通常定義為資本資產(chǎn)。而為客戶提供貿(mào)易或商業(yè)的庫(kù)存或其他財(cái)產(chǎn)則不是資本資產(chǎn)。
當(dāng)納稅人通過挖礦成功獲取虛擬貨幣，則在接收到虛擬貨幣時(shí)，其對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入總收入。
納稅人挖礦獲取虛擬貨幣構(gòu)成貿(mào)易或商業(yè)行為，且挖礦行為不是作為雇員參與的，其凈收入將作為自營(yíng)營(yíng)業(yè)收入計(jì)算，應(yīng)繳納相應(yīng)的自營(yíng)營(yíng)業(yè)收入稅。通常，自營(yíng)營(yíng)業(yè)收入包括所有由個(gè)體參與除被雇傭以外的貿(mào)易或者商業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的收入。因此，以獨(dú)立合同工身份因提供服務(wù)而獲得虛擬貨幣，在其收到之時(shí)的公允價(jià)值計(jì)算構(gòu)成自營(yíng)營(yíng)業(yè)收入，并需繳納自營(yíng)收入營(yíng)業(yè)稅。
如果虛擬貨幣作為工資支付給員工，這部分虛擬貨幣對(duì)應(yīng)的公允市值需要繳納聯(lián)邦所得稅。這部分虛擬貨幣的收入同樣需要向IRS報(bào)告。
如果存在第三方機(jī)構(gòu)為超過200人或者公允價(jià)值總計(jì)超過$20,000處理虛擬貨幣的支付，需向IRS匯報(bào)。
納稅人如未按照相應(yīng)稅法報(bào)告或繳納稅金，也同樣需面臨罰款處置。另外，未及時(shí)或準(zhǔn)確報(bào)稅同樣應(yīng)用處罰條款。如若納稅人或須提交資料申報(bào)表的人可以確定欠繳部分或未能正確提交資料申報(bào)表存在合理正當(dāng)原因，可獲赦免罰款。
Rev. Rul. 2019-24主要內(nèi)容
關(guān)于因硬分叉但未收到新的加密貨幣和因硬分叉空投獲得新加密貨幣是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入?
源引自稅法Section 61(a)(3)，除非特別說明，總收入意味著無論因?yàn)槭裁磥碓传@得的收入，包括來自財(cái)產(chǎn)交易的收益。
稅法Section 1011規(guī)定納稅人的可調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)是由出售或交易財(cái)產(chǎn)的成本決定的。當(dāng)納稅人不是通過購(gòu)買而收到財(cái)產(chǎn)，除非應(yīng)用其他條款，納稅人收到的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)即收入總額就是收到財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值。
稅法Section 451規(guī)定，納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金收入報(bào)稅。
結(jié)論：如果因硬分叉但未收到新的加密貨幣則沒有產(chǎn)生應(yīng)稅收入;如果因硬分叉空投獲得新的加密貨幣資產(chǎn)，即認(rèn)為納稅人有權(quán)處置新獲得的加密貨幣資產(chǎn)，則計(jì)為應(yīng)稅收入。
關(guān)鍵詞： IRS 加密貨幣涉稅細(xì)則 硬分叉
